Форма: Учетная политика индивидуального предпринимателя, применяющего общий режим налогообложения
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)	
Документ предоставлен КонсультантПлюс

www.consultant.ru

Дата сохранения: 26.04.2024

		Актуально на 01.04.2024		
Учетная политика индивидуального предпринимателя, применяющего общий режим налогообложения

		См. также: Подборка форм: Учетные политики		

		См. данную форму в MS-Word.		

Приложение N _____
к Приказу
от "___"_____ __ г. N ___
"______________________"

Учетная политика
ИП ______________________________
(Ф.И.О./ИНН)
для целей налогообложения

1. Организация учета

1.1. Индивидуальный предприниматель, являясь субъектом малого бизнеса <1> (далее - ИП), осуществляет ведение налогового учета доходов и расходов в порядке, установленном действующим законодательством, и в соответствии с настоящей учетной политикой (далее - Учетная политика).
1.2. Налоговый учет финансово-хозяйственной деятельности ИП ведет лично на основании показателей бухгалтерского учета.

Вариант. 1.2. Налоговый учет в отношении деятельности ИП осуществляется ___________________ (вариант: сторонней организацией / сторонним бухгалтером) в соответствии с договором.

1.3. На дату регистрации по всем видам деятельности ИП применяет общую систему налогообложения.
Налоговый учет осуществляется на основе утвержденного Рабочего плана счетов бухгалтерского учета посредством введения специальных субсчетов (Приложение N ___ к настоящей Учетной политике).
1.4. Учет доходов и расходов ИП ведется в Книге по форме, которая утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, и является основным регистром налогового учета.

Вариант. 1.4. Учет доходов и расходов ИП ведется в Книге по специально разработанной форме (Приложение N ___ к настоящей Учетной политике), которая также является регистром налогового учета (далее - Книга учета).

1.5. Книга учета ведется автоматизированным способом с применением программного продукта (программы) _____________________________.

Вариант. 1.5. Книга учета ведется вручную на печатных и (или) типографских бланках.

1.6. Записи в Книге учета осуществляются в разрезе каждого вида деятельности и отдельных операций на основании первичных учетных документов и регистров, разработанных с учетом индивидуальных особенностей ведения деятельности ИП (Приложение N _____ к настоящей Учетной политике).
1.7. Настоящая Учетная политика подлежит применению непрерывно и последовательно из года в год начиная с даты регистрации в качестве ИП до даты закрытия предпринимательской деятельности (снятия с учета) включительно и (или) до внесения изменений и дополнений в настоящую Учетную политику.

2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Порядок учета доходов и расходов

2.1. Доходы от предпринимательской деятельности учитываются в рублях по кассовому методу.
Для формирования налогооблагаемой базы учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг (реализационные) и внереализационные доходы.
В состав реализационных доходов включаются:
_____________________________________________________;
_____________________________________________________;
_____________________________________________________.
Внереализационные доходы состоят:
_____________________________________________________;
_____________________________________________________;
_____________________________________________________.
Датой фактического получения дохода в целях обложения НДФЛ признается:
- дата зачисления средств на расчетный счет ИП и (или) дата получения их в кассу;
- дата передачи объекта дохода в натуральной форме, подтверждаемая актом приема-передачи, оформленным в соответствии с законодательством.
Из налогооблагаемой базы по НДФЛ исключаются документально подтвержденные и экономически обоснованные доходы, перечисленные в ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации.
2.2. В целях налогообложения в учете признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с реализацией товаров, работ, услуг (реализационные) и иные внереализационные расходы в порядке, определяемом в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
В случае отсутствия документального подтверждения расходов ИП налогооблагаемая база по НДФЛ уменьшается в порядке, установленном ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере профессионального налогового вычета, исчисляемого в процентах от суммы полученных доходов в периоде.
В состав расходов от реализации включаются:
_____________________________________________________;
_____________________________________________________;
_____________________________________________________.
Иные (внереализационные) расходы ИП состоят из:
_____________________________________________________;
_____________________________________________________;
_____________________________________________________.
2.3. В стоимость реализованных товаров и (или) выполненных работ и (или) оказанных услуг включаются фактические затраты на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.

Вариант. 2.3. Транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, учитываются отдельно.

В случае когда расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов ИП. (Вариант. В случае когда расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, они распределяются __________________________________ (иная экономически обоснованная методика).)
2.4. Оценка сырья и материалов, используемых в деятельности ИП, производится по методу ____________________________ (вариант: по стоимости единицы запасов / по средней стоимости / по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО)) <2>.
Оценка покупных товаров, предназначенных для реализации в целях исчисления НДФЛ, осуществляется по методу: _________________________ (вариант: по стоимости первых по времени приобретения (метод ФИФО) / по средней стоимости / по стоимости единицы товара).
2.5. В целях налогообложения амортизируемыми основными средствами (ОС) признаются объекты имущества и имущественных прав со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
Приобретение и принятие объектов ОС к учету осуществляется на основании договора купли-продажи, платежного(-ных) документа(-ов) об оплате ОС, акта о приеме-передаче объекта ОС собственнику - ИП, инвентарных карточек, иных учетных документов, подтверждающих фактическую эксплуатацию этих объектов в предпринимательской деятельности.
По объектам ОС, приобретенным до начала предпринимательской деятельности, ведется расчет амортизационных отчислений, которые учитываются при исчислении НДФЛ. При этом срок полезного использования такого ОС, бывшего в употреблении, уменьшается на количество месяцев его эксплуатации до регистрации в качестве предпринимателя.

Вариант. По объектам ОС, приобретенным ИП до даты регистрации, амортизация не начисляется и стоимость таких объектов не учитывается при расчете НДФЛ <3>.

Для целей расчета НДФЛ по всем объектам ОС применяется линейный метод начисления амортизации.

Вариант. По всем объектам ОС, за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, входящих в 8 - 10-ю амортизационные группы, ИП применяет нелинейный метод начисления амортизации.

Первоначальная стоимость объектов ОС складывается из стоимости их приобретения, расходов на доставку и ввод в эксплуатацию.
Доходом от реализации ОС в учете ИП признается разница между продажной и остаточной стоимостью имущества.
Стоимость реализованного имущества, используемого в предпринимательской деятельности ИП, включается в доход налогового периода, в котором он фактически получен.
Учет объектов ОС, эксплуатируемых ИП в деятельности, связанной с извлечением доходов, и расчет амортизационных отчислений за период осуществляется в отдельном налоговом реестре в разрезе категорий имущества (Приложение N _____ к настоящей Учетной политике).
2.6. Учет выплат по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера (ГПХ) осуществляется в специальном налоговом регистре. Учетные записи в регистре производятся ежемесячно, а форма указанного регистра является составной частью Книги учета ИП.
Учет выплат ведется в разрезе:
- начислений и выплат по трудовым договорам;
- компенсационных и стимулирующих выплат;
- стоимости объектов дохода, выданного в натуральном виде;
- выплат по ГПХ и авторским договорам;
- иных выплат в пользу физических лиц по договорам, заключенным с ИП.
ИП выполняет обязанности налогового агента по НДФЛ в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации.
Формы регистров для расчета НДФЛ и обязательных страховых взносов, а также Порядок их заполнения определены в Приложении N ____ к настоящей Учетной политике.
Определение налоговой базы и НДФЛ в регистрах ведется ___________________________ (вариант: на бумажных носителях / в электронном виде / на бумажных носителях и в электронном виде).
В случае невозможности удержания НДФЛ с дохода физического лица ____________________ (вариант: ИП / ________ (иное ответственное лицо)) составляет на имя получателя сообщение о невозможности удержания налога (Приложение N __ к Учетной политике) и в установленный законодательством срок по установленной форме уведомляет об этом факте налоговый орган (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации).
В случае излишнего удержания НДФЛ с физического лица _____________________ (вариант: ИП / ___________ (иное ответственное лицо)) составляет сообщение о факте и сумме излишнего удержанного налога и направляет его физическому лицу - получателю дохода. Возврат излишне удержанной суммы осуществляется в порядке, установленном ст. 231 Налогового кодекса Российской Федерации.
Форма сообщения о факте и сумме излишне удержанного НДФЛ определена в Приложении N _____ к Учетной политике.
2.7. Расчет налоговой базы по НДФЛ производится по итогам календарного года, итоги которого переносятся в налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ соответствующего налогового периода.
При расчете используются данные сводных налоговых регистров и заполняемые на их основе сведения Книги учета:
- по учету реализационных и внереализационных доходов;
- материальным расходам;
- амортизационным отчислениям;
- расходам на оплату труда;
- прочим расходам, связанным с извлечением доходов от предпринимательства.
Налоговая декларация подлежит представлению в налоговый орган по месту регистрации ИП не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим годом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации; либо в течение пяти рабочих дней со дня внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи о прекращении деятельности - при закрытии предпринимательства.
По итогам формирования налоговой базы и расчета НДФЛ за прошедший налоговый период производится экономический анализ доходов, расходов и финансовых результатов деятельности в целях бизнес-планирования на перспективу. Методика экономического анализа и формы аналитических регистров приведены в Приложении N ___ к настоящей Учетной политике.
Уплата авансовых платежей по НДФЛ в соответствии с п. 8 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации производится ИП в следующие сроки: по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев - не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за окончанием соответствующего отчетного периода.
Уплата налога на основании п. 6 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации осуществляется по месту учета ИП в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим календарным годом.

3. Налог на добавленную стоимость (НДС)

3.1. ИП использует право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в порядке, установленном ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вариант. 3.1. ИП не использует право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

3.2. В случае получения права на освобождение в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса Российской Федерации ИП не освобождается от обязанностей по уплате НДС при импорте товаров и перечислению НДС в качестве налогового агента в случаях, предусмотренных действующим законодательством.
3.3. В результате ведения предпринимательской деятельности ИП могут осуществляться как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, в связи с этим и для целей корректного исчисления налога ИП ведет раздельный учет.
Ведение раздельного учета для целей исчисления НДС осуществляется в соответствии с требованиями ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации по каждому виду операций в соответствии с установленной Методикой (Приложение N ___ к настоящей Учетной политике).
3.4. Раздельный учет сумм НДС ведется в Журнале учета: по категориям и видам приобретаемых товаров, работ и услуг, в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам; по различным ставкам НДС (Приложение N ___ к настоящей Учетной политике).
3.5. Предъявленный поставщиками (продавцами) НДС по товарам, работам и услугам, используемым в операциях, облагаемых НДС, ИП принимает к вычету в общеустановленном порядке.
НДС по товарам, работам и услугам, используемым в операциях, не облагаемых НДС, включается в расходы в составе стоимости соответствующих товаров, работ, услуг.

4. Налог на имущество физических лиц

4.1. Учет объектов имущества ИП, используемых для осуществления предпринимательской деятельности, в целях начисления амортизации ведется пообъектно и в разрезе направлений и видов деятельности.
4.2. Форма реестра учета объектов имущества ИП приведена в Приложении N _____ к настоящей Учетной политике. Реестр формируется ________________________ (указать периодичность).
4.3. Для учета расходов по налогу на имущество физических лиц при исчислении НДФЛ оформляется справка-расчет (Приложение N _____ к настоящей Учетной политике), которая в дальнейшем может быть использована для подготовки пояснений в налоговые органы.

5. Приложение к Учетной политике

5.1. Перечень Приложений, приведенный в разделе, является неотъемлемой частью настоящей Учетной политики:
- рабочий план счетов с субсчетами налогового учета (Приложение N ___);
- форма Книги учета доходов и расходов (Приложение N ___);
- формы первичных учетных документов и регистров (Приложение N ___);
- форма реестра по учету объектов ОС и расчета амортизационных отчислений (Приложение N ___);
- формы регистров для расчета НДФЛ и обязательных страховых взносов и порядок их заполнения (Приложение N ___);
- форма сообщения о невозможности удержания НДФЛ (Приложение N ___);
- форма сообщения об излишнем удержании НДФЛ (Приложение N ___);
- методика экономического анализа и формы аналитических регистров (Приложение N ___);
- методика и форма Журнала для ведения раздельного учета по НДС (Приложение N ___);
- форма реестра учета имущества, используемого в предпринимательской деятельности (Приложение N ___);
- форма справки-расчета по налогу на имущество физических лиц (Приложение N ___).

Индивидуальный предприниматель: _______/________ (подпись / расшифровка подписи)

С положениями настоящей Учетной политики ознакомлен
(при возложении ответственности за ведение учета и составление отчетности на иное лицо):

"___"_________ ____ г. _______/________ (Ф.И.О. / подпись ответственного лица)

--------------------------------
Информация для сведения:
<1> В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" индивидуальные предприниматели причисляются к категории субъектов малого бизнеса.
<2> По вопросу выбора метода списания стоимости покупных товаров предпринимателем см. Письмо Минфина России от 15.10.2012 N 03-04-05/8-1196.
<3> По вопросу учета амортизационных отчислений в целях исчисления НДФЛ см. Письма ФНС России от 25.07.2013 N ЕД-4-3/13609@ и от 19.07.2013 N ЕД-4-3/13091@ и Письмо Минфина России 26.05.2015 N 03-11-06/3/30169.